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    走私成品油犯罪(五)

    作者:海关律师 时间:2021/7/12 11:09:01

    六、走私成品油的税款计核

    进口成品油是属于应税货物,海关除了征收关税、增值税外,还要征收进口环节消费税。走私成品油的税款计核直接影响甚至决定走私成品油的定罪量刑,尤其是对量刑的影响。而税款计核主要取决于成品油的价格和税率因素。

    (一)税率

    影响货物税率的是货物税号及原产地。

    1.税号。《税则》中的商品编码(商品编码具有唯一性,即一个商品项目只有一个代码,一个代码只标识同一商品项目。商品项目代码一旦确定,永不改变)号列,称税则号列,简称税号,为征税需要,每项税号后列出了该商品的税率。

    根据《原油、成品油、化肥国营贸易进口经营管理试行办法》可知,成品油的具体税号由对外贸易经济合作部会同国家经济贸易委员会、海关总署制定、调整,外经贸部负责公布。根据《商务部 海关总署 质检总局公告2017年第87号 》规定,成品油可以分为8种类型,分别对应着不同的商品编码(税号),如下表:

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    走私成品油犯罪(五)

    不同的商品编码对应的税率很可能不同,非常接近的两种货物,税率差别就有可能很大。因此,对成品油的税款计核,首先要确定成品油的税号。

    2.原产地。根据《中华人民共和国进出口关税条例》第十条规定可知,(1)原产于共同适用最惠国待遇条款的世界贸易组织成员的进口货物,原产于与我国签订含有相互给予最惠国待遇条款的双边贸易协定的国家或者地区的进口货物,以及原产于我国境内的进口货物,适用最惠国税率。(2)原产于与我国签订含有关税优惠条款的区域性贸易协定的国家或者地区的进口货物,适用协定税率。(3)原产于与我国签订含有特殊关税优惠条款的贸易协定的国家或者地区的进口货物,适用特惠税率。(4)原产于上述所列以外国家或者地区的进口货物,以及原产地不明的进口货物,适用普通税率。

    除了上述的税号和原产地影响税率外,国家出于政策上的考虑有时会对部分税号的货物适用临时性的税率,即暂定税率。由此可知,进口成品油的税率存在适用税率不同的情况。但在这几种税率中,通常而言普通税率最高。

    从理论上讲,对走私成品油的税款计核,如果有证据能证明适用较低的税率,则应适用低税率。但根据《最高人民法院、最高人民检察院、海关总署打击非设关地成品油走私专题研讨会会议纪要》规定:“非设关地成品油走私活动属于非法的贸易活动,计核非设关地成品油走私刑事案件的偷逃应缴税额,一律按照成品油的普通税率核定,不适用最惠国税率或者暂定税率。”我们认为该规定存在不合理性。

    另,对于原产地不明的进口成品油,税率如何适用?根据《关税条例》的规定,应适用普通税率。对此,我们认为该规定的合理性值得商榷。在走私成品油的犯罪案件中,对于成品油适用何种税率的举证责任应由公诉机关承担,如果其无法证明走私的成品油适用普通税率,根据我国刑诉规则“存疑时有利于被告原则”,即当事人无法举证证明原产地的,应适用较低的税率进行计核。

    (二)价格

    1.价格的确定。海关办理走私案件,涉嫌走私的货物、物品偷逃税款的计核工作适用《中华人民共和国海关计核涉嫌走私的货物、物品偷逃税款暂行办法》(以下简称《偷逃税款暂行办法》)。根据第十六条规定,涉嫌走私的货物能够确定成交价格的,其计税价格应当以该货物的成交价格为基础审核确定。即如果走私成品油存在交易价格的,应按照交易价格计税。然而在司法实践中,由于走私案件的特殊性,很多情况下,海关并不认可当事人的交易价格是真实的,或者是合理的,甚至有些交易价格无法查明。此种情况下,可根据《偷逃税款暂行办法》第十七条规定,即,涉嫌走私的货物成交价格经审核不能确定的,其计税价格应当依次以下列价格为基础确定:

    (一)海关所掌握的相同进口货物的正常成交价格;

    (二)海关所掌握的类似进口货物的正常成交价格;

    (三)海关所掌握的相同或者类似进口货物在国际市场的正常成交价格;

    (四)国内有资质的价格签证机构评估的涉嫌走私货物的国内市场批发价格减去进口关税和其他进口环节税以及进口后的利润和费用后的价格,其中进口后的各项费用和利润综合计算为计税价格的20%。

    (五)涉嫌走私的货物或者相同、类似货物在国内依法拍卖的价格减去拍卖费用后的价格;

    (六)按其他合理方法确定的价格。

    如(2018)浙刑终329号:当事人及辩护人认为税款的计核应以实际交易价格为基础。但法院认为,由于本案中各地某某公司向国际航行船舶轮机长购买燃料油实际支付的价格,是非法交易价格,远低于燃料油的正常国际市场价格,违背了海关“客观、公平、统一”的估价基本原则,不能作为计核偷逃应纳税额的价格。故,各地海关以燃料油的国际市场成交价格作为计核价格正确。司法实践中,结合我们曾参与办理的几起走私成品油案件,以实际成交价格计核的情况几乎不存在。

    2.汇率的适用。走私成品油,部分是以外币的形式进行交易的。而偷逃税款金额却是以人民币计价,因此,在计核时需要将外币折算成人民币。汇率的不同对税款计核的影响也产生了一定的影响。因此,汇率的适用也同样起着重要的作用。

    根据《中华人民共和国海关进出口货物征税管理办法》第十六条规定,进出口货物的价格及有关费用以外币计价的,海关按照该货物适用税率之日所适用的计征汇率折合为人民币计算完税价格。完税价格采用四舍五入法计算至分。海关每月使用的计征汇率为上一个月第三个星期三(第三个星期三为法定节假日的,顺延采用第四个星期三)中国人民银行公布的外币对人民币的基准汇率;以基准汇率币种以外的外币计价的,采用同一时间中国银行公布的现汇买入价和现汇卖出价的中间值(人民币元后采用四舍五入法保留4位小数)。如果上述汇率发生重大波动,海关总署认为必要时,可以另行规定计征汇率,并且对外公布。




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